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浅谈基建项目全过程跟踪审计论文

发布时间:2023-02-01 14:17:40 文章来源:SCI论文网 我要评论














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  摘要:随着基建项目投资规模不断扩大,承包模式的多样化,为了能保障项目投资效益,越来越多的建设单位开展全过程跟踪审计对基建项目进行全过程的管理和监督。文章主要论述了全过程跟踪审计的定义、主要内容以及意义,并对全过程跟踪审计存在的问题进行分析,最后提出合理化建议,以此提高全过程跟踪审计在项目建设过程中更好发挥作用,保障建设项目稳步、健康、顺利完成。
 
  关键词:跟踪审计,内容,意义,问题,建议
 
  基建项目工期较长、投资规模较大,建设过程中容易发生监督不力,资金管控不严等问题,导致项目质量存在隐患和风险。为此,建设单位通过开展工程审计的形式来避免建设问题的出现,但传统的事后审计由于受到时间滞后性的制约,无法有效地起到解决问题和改善管理的效果。因此,需要采用全过程跟踪审计,从项目准备阶段开始,到项目招投标、过程施工以及最终完工交付的整个建设过程入手,实时掌握建设项目的建设进度和及时发现建设过程中的风险,避免出现审计漏洞,提高工程管理水平和质量,节约建设成本,提高投资收益。
 
  一、全过程跟踪审计的定义及审计内容
 
  基建项目全过程跟踪审计是指建设单位内部审计部门或其委托的第三方审计机构,根据国家的有关法律法规、制度规范和施工合同,运用审计手段,审查、监督和评价建设项目从立项到竣工交付使用各阶段(包括前期准备阶段、设计阶段、招投标阶段、合同订立阶段、施工阶段、竣工结算阶段等)经济管理活动的效益性、合法性和真实性[1]。其审计内容包括:

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  1.在前期准备阶段,主要的审计内容为:(1)审查建设项目立项和审批等文件是否完整;(2)审查建设资金组成及到位情况;(3)审查建设项目涉及的管理规章制度及内控体系是否齐全;(4)审查前期准备工作流程、资金收支明细是否合规;(5)审核项目的设计概算文件是否合理、合规及真实。
 
  2.在设计阶段,主要的审计内容为:(1)审核建设项目的建设面积、建设规模和建设内容等是否吻合项目的批复文件;(2)核实施工图预算是否合理,且金额是否小于批准的概算金额;(3)审查建设单位是否通过合理性、经济性对不同的设计方案进行比较,从而选择最佳的设计方案,或对同一设计方案是否进行优化。
 
  3.在招投标阶段,主要的审计内容为:(1)审查项目招标方式是否符合《中华人民共和国招投标法》的要求;(2)审查招投标的程序是否规范;(3)审查招标标段划分是否合理;(4)审查招标内容是否完整、合理;(5)审核招标资料(包括招标文件、工作量清单、答疑文件、评标报告等)是否准确和完整;(6)审查项目的投标情况是否存在串标、围标等违规情况。
 
  4.在合同订立阶段,主要的审计内容为:(1)审核施工合同条款是否合理、合法以及完整;(2)审查施工合同实质性条款是否存在背离招标文件的情况;(3)审查施工合同的金额、主体等信息是否与中标通知书一致;(4)审核合同的签订审批流程是否合规;(5)审核施工合同是否存在阴阳合同,以及存在违法分包、转包等情况;(6)审查合同主体的授权委托书及法定代表人等资料是否齐全。
 
  5.在施工阶段,主要的审计内容为:(1)审查建设单位工程管理部门在施工阶段的各项管理是否按照制度执行;(2)审核施工单位、监理单位及设计单位等参建单位是否按照合同要求履约;(3)审查项目实际工期是否符合合同工期;(4)审查施工单位是否按图纸要求施工,是否存在偷工减料、以次充好;(5)审核工程签证变更手续、资料是否完备;(6)审核工程进度款是否按照施工进度合理、准确支付;(7)审查工程的其他情况,如:资金使用情况、项目建设情况等。
 
  6.在竣工验收阶段,主要的审计内容为:(1)审查竣工验收前的各项手续是否已齐全;(2)审查参加竣工验收的单位(人员)组成是否合理以及是否按合同、规范要求进行验收;(3)审查竣工验收资料是否齐全,参加验收单位(人员)盖章签字是否完整;(4)审查需整改的项目内容是否已整改完成;(5)审查竣工档案资料是否完整齐全的移交给当地城建档案管备案。
 
  7.在竣工结算阶段,主要的审计内容为:(1)审查工程竣工结算送审资料是否真实、完整及有效;(2)审查结算书中的工程量是否符合图纸内容,综合单价和取费是否计取准确;(3)送审资料内容是否符合现场实际情况;(4)结算金额计取依据是否充分,结算金额是否准确。
 
  8.在竣工决算阶段,主要的审计内容为:(1)审查工程实际竣工情况与批准的设计方案是否相符合;(2)审查竣工验收和遗留问题是否已处置;(3)审查竣工决算报表是否真实、合规和完整。
 
  通过上述不同阶段的审计内容可以看出,全过程跟踪审计涉及的内容非常多,范围非常广,包括了建设项目的整个过程,涵盖了建设项目的质量、造价、安全等各个方面,从而推动建设项目有序开展。
 
  二、全过程跟踪审计的意义
 
  开展全过程跟踪审计可以让审计介入时间提前,由传统的事后审计转变为事前、事中的结合审计,可以在建设过程各环节中及时发现问题并处理,提高项目管理水平和投资效益。具体表现如下:
 
  1.提高资金使用率,降低施工成本。一个建设项目往往都涉及巨大的资金额,提高资金的使用效率对于建设单位的发展十分关键。一方面是建设项目在建设过程中可能存在的舞弊行为导致资金的浪费和挪用,另一方面建设项目在施工过程中会存在变更或质量不合格导致返工、拆改等额外的建设成本支出。实施全过程跟踪审计,让审计人员从项目立项开始,及时跟踪资金的使用状况,在资金筹集、使用方面严把关口,督促工程施工环节减少铺张浪费。

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  2.提高施工水平,提升建设项目质量。基建工程有一定的特殊性,不同于其他行业,工程建设完工后一旦发现问题往往具有不可挽回的特点,需要对工程重拆重建,造成的损失不可估量,因而需要将审计关口前移,在工程立项、招投标、合同签署和工程实施的各个环节尽早发现问题,及早采取措施,堵截漏洞,防范工程建设中的风险,提高基建工程质量。比如,在进行隐蔽工程建设期间,审计人员可与监理人员、工程管理人员一同进行实地勘察,必要时还应该进行拍摄,保留原始影像资料,并抽检重要风险点,与设计图纸、原项目计划等对比,如存在问题,及时提出可行性的改进建议。
 
  3.加强全过程监督,防范舞弊发生。基建工程由于环节众多,舞弊可操作空间巨大,因而往往成为舞弊高发的领域,比如,在招投标环节的权钱交易,在工程承揽环节的收受贿赂,在经费支付环节的关系打点,在工程验收环节的走后门等等。基建工程的舞弊行为危害巨大,容易带来安全隐患,损害企业形象,因而需要审计人员予以重点防范,需要树立警觉性,及时根据审计线索、举报线索进行查处,有力维护企业形象,有力保障工程基建项目依法依规进行,降低舞弊风险。
 
  三、全过程跟踪审计的问题
 
  鉴于建设项目舞弊行为的发生以及建设单位对投资的重视,全过程跟踪审计已在许多建设项目中被采用,但实施过程成仍存在一些问题和风险。
 
  1.跟踪审计的介入时间点滞后。全过程跟踪审计要求审计单位(人员)对项目从投资立项到竣工交付使用整个阶段进行审计,但在实际审计执行中,大部分的跟踪审计在施工阶段进行介入,建设单位也普遍认为跟踪审计主要是控制施工阶段及竣工结算阶段的工程造价。但实践证明,在施工阶段介入,并不能全面掌握建设项目前期准备情况,无法解决因设计、招投标及合同签订等潜在风险导致在施工阶段、结算阶段发生的问题,从而影响后期工作有序进行[2]。
 
  2.审计人员专业水平尚需提高。全过程跟踪审计是一项综合性非常强的审计工作,它要求审计人员不但要懂工程建设管理和工程造价的知识,也要懂一定的财务和法务知识,同时要求审计人员具备严格的职业道德素养。而建设项目本身又涉及土建、安装、装修、市政园林等多种专业。不同专业的工程量计算规则、单价组价及取费方式都存在差异,就需要审计人员具备较高水平的专业水平。但是,目前部分审计人员专业能力未能达到跟踪审计的工作要求,就当前审计人员的从业现状来看,高标准的审计人才极度缺乏,虽然都具备了较强的财务知识或者工程造价知识,但很少有两者兼备,一定程度限制了审计人员全面深入地开展审计工作。
 
  3.审计人员稳定性较差。全过程跟踪审计主要应用在重大的基建项目,而重大的基建项目的整个周期往往比较长,以及第三方审计机构人员流动性比较大,导致审计人员不能贯彻始终,在跟踪审计开展过程中,会存在审计人员变动的情况,审计人员变动势必会对审计效果产生影响,从而间接影响监督建设项目的效果,如果审计人员的交接工作未做好,会在审计开展过程出现隐患,不利于审计数据的上交和处理。另外,审计问题因审计人员的变化而存在不同处理方式,使得审计工作存在前后不一致的情况。
 
  4.信息化技术利用率不高。在审计软件开发中,工程审计软件开发与应用相对滞后,因建设项目的原始数据共享及整合度低下,进一步阻碍了工程审计信息化技术推广的进程[3]。尽管开展跟踪审计可以让审计人员及时了解项目状况,但项目建设的原始数据还是由项目工程管理部门掌握,需要工程管理部门在审计软件中录入数据资料,使项目信息得到共享,但实际操作中,工程管理部门习惯传统的纸质资料,同时也不愿意增加录入数据等额外的工作量,不利于跟踪审计软件的使用,导致审计人员很难掌握第一手原始基础数据,也难以实现项目信息的共享,从而影响了跟踪审计的效率。
 
  5.对跟踪审计的价值不够重视。近年来,越来越多的重大基建项目开始执行全过程跟踪审计,审计人员也审查出了一些问题,但各参建单位只关注项目施工进度,会无暇顾及这些问题,对审计反映出来的问题不重视,不落实,不整改,或因整改难度太大,一拖再拖,甚至不了了之,导致重复问题一再发生;另一方面,工程管理部门对审计工作不配合,对项目建设过程中发现的问题习以为常,对审计反映的问题只存留在口头应允而无实际行动进行控制。
 
  6.跟踪审计监督力度不足。全过程跟踪审计是由传统的事后审计监督模式改进而来,存在审计监督力度不够的问题。第一,审计人员在建设项目决策和立项环节的审核不够深入,缺乏有效监督;第二,建设单位高层未赋予内部审计人员或委托的第三方审计机构足够的独立性和权威性,在开展审计工作中,会受到其他部门人员的干扰和制约,影响审计结果的准确性和客观性。
 
  四、全过程跟踪审计的建议
 
  1.准确把握审计的介入节点,确保审计全覆盖。从全过程跟踪审计定义上看,要求审计部门在建设项目前期准备阶段时就进行介入,对建设项目决策和立项工作进度进行实时监控。同时重点监督项目设计方案和招投标的实施,设计方案的优劣和招投标工作开展的好坏直接影响后续审计的正常开展和施工的顺利实施[4]。在施工阶段前的介入可以更好地做到审计工作在建设项目施工前后各环节的紧密衔接,提高审计监督效果。
 
  2.加强审计队伍建设,提高审计质量。审计人员作为开展全过程跟踪审计工作的主体,其专业水平和职业道德素质的好坏直接影响审计工作的质量和效率,所以必须加快审计力量的建设。首先,审计人员需不断通过专业知识的学习以及后续教育的培训,提高自身的业务水平,特别是要重点学习造价、法律、财务以及工程管理等方面的理论知识,使自己成为一个高水平的审计人员;其次,审计人员要加强沟通能力,当发现问题时,要积极主动与工程管理部门沟通,让他们充分认识审计问题整改的必要性;再次,审计人员要加强作风建设,提高廉洁自律的能力,在开展审计工作时要遵守职业道德,不为利益影响审计结果;最后,审计部门需要根据建设项目的特点,合理安排审计人员,保证审计工作的持续性和完整性。
 
  3.加快审计数字化建设,提高审计效率。随着建设项目工艺的多样化、专业的复杂性,审计人员通过表格进行数据采集的方式已无法全面反映建设项目的实时动态和全面情况,容易影响审计监督的准确性。随着计算机技术的日益成熟,必须加快建设项目全过程跟踪审计的数字化建设。审计人员在前期调研或者审计开展过程中进行数据采集,可以通过信息系统方便快速地对数据进行分析和汇总,有效提高审计工作效率和准确性;同时要求审计人员应熟练掌握信息软件的运用,确保对接建设项目的原始管理数据,实现对基建项目建设的实时跟踪。
 
  4.改善跟踪审计环境,加大审计力度。首先,建设单位领导层需重视跟踪审计监督的重要性,提高审计部门的地位以及审计独立性,保障审计人员在开展审计监督工作时,避免其他人员的干扰和阻挠,保证审计结果的准确性和客观性。其次,审计部门要积极与工程管理部门、监理单位、设计单位等参建单位协调沟通,让其了解跟踪审计在建设项目中扮演的角色以及发挥的作用,使其重视审计监督。最后,建立项目管理制度,明确各参建部门和人员在审计监督体系中应负有的职责,要求其对于审计发现的问题及时整改和落实,提高审计监督的作用。
 
  5.健全审计监督体系,规范审计程序。为顺利开展审计工作提供标准,审计部门应制定并完善全过程跟踪审计规章制度,规范审计程序。在审计开展前,审计部门需根据建设项目的性质、规模等基本特性以及审计规章制度,制定合理的审计方案,明确本次跟踪审计的审计内容、审计范围、审计方式、审计人员等,审计人员应严格按照审计制度和审计方案开展审计工作,保证跟踪审计的开展效果。
 
  五、结束语
 
  综上所述,与传统的事后审计相比,开展全过程跟踪审计可以实时对建设项目进行监督和管理,及时发现问题并落实整改,有效降低了建设项目在建设过程中的风险。开展全程跟踪审计还能够有效控制建设项目质量、缩短项目施工工期、合理安排施工进度,并降低项目建设成本,提高投资收益。
 
  参考文献:
 
  [1]顾晓辉.浅析建设项目全过程跟踪审计与全过程造价咨询的方法与对策[J].智能城市,2019,5(18):97-99.
 
  [2]徐静.跟踪审计在政府投资项目中的应用研究[J].审计与理财,2021(09):14-16.
 
  [3]贺方志.政府投资项目跟踪审计初探[J].中国农业会计,2019(05):64-66.
 
  [4]张香玲.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策建议[J].会计师,2020(11):53-54.
 
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