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公立医院税务风险及管理论文

发布时间:2022-12-02 15:00:51 文章来源:SCI论文网 我要评论














 
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  摘要:近年来随着我国税制改革不断深入,“营改增”政策落实,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》修订,金税三期大数据时代智能分析的应用,对公立医院税务管理工作提出极大的挑战。公立医院作为差额事业单位,业务繁杂,涉税事务众多。文章对公立医院目前税务管理中存在的风险进行分析,结合日常财务管理工作,从业务管理流程及人员管理两个方面,以某公立医院的业务情况为例,对税务风险管理提出建议。

  关键词:公立医院 税务风险 风险管理

  近年来随着我国税制改革不断深度,“营改增”政策落实,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》修订,金税三期大数据时代智能分析的应用,对公立医院税务管理工作提出极大的挑战。公立医院作为差额事业单位,业务繁杂,收入来源多样,有财政补助收入、医疗事业收入、科研协作收入,还有少许其他租金收入及培训收入,对不同的业务收入税法对其征税相关规定亦存在差异。同时,支出业务也涉及多个方面,包括基建支出、雇佣第三方劳务支出、资产存货购置支出、科研支出等等。复杂多样的业务活动以及自身作为公益性单位的特点决定了公立医院涉税事项的独特性,同时其面临的税务风险也不同于其他行业。

  一、目前公立医院税务管理存在的风险

  (一) 对征税收入、免税收入及不征税收划分不清,导致多纳税或漏缴税

  公立医院基于其基本医疗职能,有财政基本补助收入、财政项目收入、医疗事业收入。基于其科研职能,有科研收入、临床协作收入。基于其教育职能,有实习培训收入。税务管理人员要划分不同的收入是否征税,征税收入是否按照准确的税收项目分类开具增值税发票并及时缴纳增值税及附属,免税收入是否填报增值税免税申报表并准确地选择医疗事业单位适用的免税文件。

  (二) 环境保护税、城镇土地使用税、房产税计税基本信息是否准确维护

  环境保护税、城镇土地适用税及房产税是按照单位自己在电子税务局中填报计税基础信息,电子税务局系统通过基础信息计算本单位应纳税额。纳税人员对基础信息的维护是否准确,对单位是否准确纳税起到至关重要的作用。

  (三) 印花税是否准确缴纳

  由于公立医院业务繁杂,存在各类材料采购合同,资产购置合同、工程合同、劳务服务合同等等,不同类型合同适用不同的印花税税率。物流材料合同签订的材料供应方法也对印花税的计算产生影响。办税人员是否准确划分不同的合同并使用准确的印花税税率。

  (四) 个人所得税代扣代缴义务是否履行

  个人所得税代扣代缴系统独立于企业税征收管理系统,但是目前除去住房公积金、职工其他社会保险都通过税务系统缴纳,税务局通过与银行的数据共享,税务管理局可以将职工收入及专项扣除数据集于一体,采用大数据分析对各单位是否准确申报职工工资薪金代扣代缴个人所得税进行稽查,那么单位对职工薪金个人所得税的缴纳是否及时准确至关重要。同时是否对职工正常工资薪金以外的各种物质奖励或者其他补助、奖励进行代扣代缴所得税,也成为单位纳税管理的风险点。对于支付给本单位以外的人员劳务费、专家咨询费、伦理审查费等等是否按照劳务报酬所得代扣代缴个人所得税,都应确认。
 
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  (五) 预收账款应纳税是否及时缴纳

  根据《政府会计制度》规定,收到的科研资金首先计入预收科研款,科研收入要按照科研项目执行进度确认。会计制度与税法规定不同,办税人是否按照税法规定及时足额缴纳税款,需要关注。

  二、公立医院涉税风险管理策略

  (一) 从业务处理方面进行管理

  目前大多数的医疗事业单位对税务管理作为事后管理,即在纳税义务发生后由办税人员自己收集大量资料进行申报缴纳税款,对于税务缴纳是否准确没有可以核查的途径。那么我们应将医院税务筹划工作融入我们日常财务会计工作业务中,从财务记账、合同管理等等方面为办税人员计算缴纳及其核查缴纳是否准确提供途径。

  1.针对公立医院各类收入的涉税风险。税法对于收入征收增值税遵循收付实现制的基本原则,与《政府会计制度》预算会计科目设置及核算原则基本一致。在《政府会计制度》预算会计科目设置中,财政拨款收入、非同级拨款收入、事业收入作为一级科目进核算,医疗事业收入与科研收入可以作为事业收入的二级科分别进行核算。医疗事业收入科目核算医院日常医疗收入,科研收入核算院外科研收入、临床研究收入、伦理审查收入及协作项目收入,院外科研收入又分为与外部第三方自有资金的科研收入以及分包第三方财政资金科研两类。结合预算会计科目我们可以清晰地划分各种收入的征税情况,财政拨款收入、非同级财政拨款收入科目下所记录的所有收入作为不征税收入,二级科目医疗事业收入下记录免征增值税收,其他收入下记录所有应征税项目。院外科研收入相对复杂,需要分资金来源划分是否为征税对象,那么我们可以通过辅助核算对科研项目进行细分,将院外科研通过项目辅助核算分类为临床研究费、伦理费、一般院外科研以及财政资金院外科研费。办税人员在缴纳税款时要根据预算会计收入总账及科研项目明细账对应交税额进行核对,核查是否准确缴纳税款,确保不漏税也不多缴税款给单位带来损失。

  2.对环境保护税、城镇土地适用税及房产税纳税风险。作为公立医院环境保护税的计税依据一般为天然气燃烧造成的环境污染应缴纳的税款。办税人员要及时与相关业务科室沟通获取数据。医院所占城镇土地用于医疗活动的部分免交城镇土地税,而作为出租用于非医疗活动的占地面积则要作为计税依据进行纳税,医院房产作为医疗活动用房免征房产税,出租部分房产用于其他则作为计税依据缴纳房产税。城镇土地使用税与房产税的计算缴纳都是依据房屋资料合同进行,办税人员要及时与房屋管理部门沟通,获取房屋出租合同,根据合同规定的出租面积以及出租价格计算缴纳城镇土地使用税及房产税。

  3.针对各类合同应交印花税的纳税风险。由于医院所涉及的合同众多,种类繁多。医院可以利用信息化系统建立合同管理模块,按照合同种类进行管理。合同种类的划分可以结合业务所涉及合同适用的印花税税率的种类,方便办税人员统计应交税额。以某医院业务归口管理科室所涉及的不同业务对合同进行分类管理为例。该医院业务归口管理科室有采购科、总务科、设备科、药库、基建科等。采购科负责采购办公用品、日用品等,总务科负责采购房屋维修维护、日常设备维修维护及相关配件购置,设备科负责医疗专用设备购置及卫生材料、试剂的购置,药库负责药品采购,基建科负责新建房屋等固定资产。根据业务特点及采购相关规定,办公用品、日用品、耗材、试剂都是以框架协议的方式签订供货合同,单位定期以实际采购量及协议中规定的价格进行结算付款,那么这类合同我们无法按照合同内容直接进行印花税税款缴纳,而须根据印花税所属期间单位实际入库数量进行计算合同价格,在此基础上缴纳税款。设备购置及维保费合同都会有明确合同价款,根据合同内容一次性缴纳印花税。房屋维修维护零工合同要根据完工结算报告内容确定维护费用,故印花税的缴纳要依据完工结算报告缴纳税款。基建科科负责的工程合同,包括勘察设计类合同以及建筑安装工程合同。我们根据各个归口科室所涉及的不同业务合同,在对合同按照归口管理科室分类的基础上对不同性质的合同进行二级分类,在按照合同性质分类的基础上还可以按照不同的计税依据获得方式进行三级分类。如设备科室同时承办设备购置、卫生材料采购,同时负责对医疗设备维修维护,那么我们可以在设备科一级分类下设置购销合同和加工承揽合同两个二级分类,在此基础上对购销合同再分类为一般合同和框架合同两类。除此之外我们还有科教科以及药物临床试验管理科室,负责对科研项进行管理,科研类合同按照归口管理分类后,再按照科研资金来源进行分类。按照以上分析思路对合同进行分类,合同管理模块构建框架如图1。
 
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  如图1所示,办税人员定期分类查阅新增合同,清晰地划分合同种类对应适用恰当的税率,并为税务稽查提供清晰的备案资料。

  4.个人所得税的代扣代缴的风险。个人所得税代扣代缴是公立医院目前最大的涉税事项,职工工资薪金所得代扣代缴个人所得税根据工资薪金管理系统数据计算并缴纳,风险点较低,所有数据清晰可查。容易漏缴的个人所得税主要为未录入工资管理系统的零星奖励、省级及以上单位和外单位转来本单位的个人科研奖励、院外科研活动咨询等劳务活动补助、以及聘用外单位人员劳务费的代扣税。对于这些零星个人所得税的扣缴,在相关事项支付审批阶段增加办税人员审核签字流程,由办税人员建立零星人员支出档案,对院内人员领取的奖励及劳务费补录到工资薪金管理系统中,与工资薪金一起代扣代缴个人所得税,对于院外人员由办税人员按照修订前个人所得税的计税方法计税,并由会计人员记账。办税人员申报缴纳个人所得税前与会计记录应付个人所得税金额核对,查验代扣个人所得税税款是否已经准确代缴。

  (二) 从员工素质及组织建设方面进行管理

  税务管理工作中所涉及的风险管理离不开相关工作人员的努力以及整个涉及税务工作的部门中工作人员之间的配合。所以相关人员个人职业能力及素养、税务缴纳部门的组织建设也是税务工作风险管理中不可或缺的部分。

  1.提高相关工作人员的能力及职业素养。主要办税人员是否具备相关税法知识,是否能够掌握医院业务所涉及税务事项,以及涉税事项的计税依据以及适用税率等等。首先作为单位在招聘工作人员时应对应聘人员能力提出要求,必须具备岗位职责所需的知识。二是对目前办税人员要加强培训,不断提高办事能力。三是办税人员要及时关注税务相关政策的变化。四是办税人员积极与税务管理人员沟通学习,加深对税法相关规定的理解,深入探讨税法相关规定在实践工作中怎样合理应用,及时准确掌握适用于本单位的税收优惠政策,为本单位准确缴税并享受税收优惠提供保障。

  2.加强整个税务管理部门的建设。目前,公立医院中并没有建立独立的税务管理部门,税务工作由财务科办税人员完成。在这种大环境下,加强整个财务科团队人员的税务知识培训,制定合理的涉税事项审批流程,互相监督,防止错报、漏报及多申报税款,为税务风险管理提供保障。

  参考文献:

  [1]王秀琴.科研事业单位税务风险管理探讨[J].财会学习,2020(13):1-3.

  [2]薛赘赘.事业单位涉税风险分析与管理[J].财会学习,2018.205(31):174-175.

  [3]刘强安.试论会计信息的双重作用[J].财会月刊,2005(11):8-9.
 
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