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关于增值税免税是享受还是放弃的思考论文

发布时间:2022-01-10 15:31:52 文章来源:SCI论文网 我要评论














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 摘   要:
对纳税人来说,享受免税不一定是最好的选择。如果 纳税人是小规模纳税人,  免税的优惠政策对他们来说是实实在在 的优惠,因为他们要缴纳的增值税确实减少了,而且收益也没有减少。  文章对此进行了分析探讨。

关键词:纳税人   享受免税优惠   收益

一、关于增值税免税的规定

增值税是我国在货物流转或劳务提供过程中征收的一种价外 税。对于小规模纳税人来说,增值税是销售额与征收率的乘积;对 于一般纳税人而言,增值税等于销项税额减去进项税额,销项税额 是销售额与税率的乘积,进项税额是购进成本与税率的乘积。对于 一般纳税人而言,增值税是按流转环节层层抵扣的,增值税的抵扣 链条一般不会中断,如果实行免税的税收优惠,增值税的抵扣链条 就会中断,这时,纳税人会选择享受免税还是放弃免税,对纳税人 来说,  享受免税不一定是最好的选择。如果纳税人是小规模纳税 人,免税的优惠政策对他们来说是实实在在的优惠,因为他们要缴 纳的增值税确实减少了,而且收益也没有减少。

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(一)不得抵扣进项税额

对于使用增值税免税优惠的一般纳税人来说,  他们销售货物 或提供劳务的进项税额是不允许抵扣的。如果进项税额可以抵扣, 纳税人选择免税政策无疑是更好的选择。但是进项税额不允许抵 扣,代表其提供货物或劳务的成本增加了,那么在收入不变的情况 下,利润是减少的,可见选择增值税免税不一定是有利的。

(二)不得开具增值税专用发票

使用增值税免税优惠政策的一般纳税人是不能开具增值税专 用发票的,这意味着下游的纳税人无法抵扣进项税额。无法抵扣进 项意味着纳税人的购进成本会增加,  下游的纳税人可能会放弃购 买不能开具增值税专用发票的纳税人的货物或劳务,  转向其他能 开具专票的卖家。

(三)全部项目都要免税

一旦纳税人采用了增值税免税的税收优惠,  那么其经营的所 有项目都必须使用免税政策,不能部分享受免税,部分放弃免税。 同时,放弃增值税免税政策的纳税人在 36 个月内不得再次申请免 税。所以放弃免税的纳税人也要考虑未来三年内的经营情况,一时 的收获不一定是最好的,企业经营应当考虑长远利益。

二、增值税免税与否的比较

享受增值税免税从表面上看,纳税人交的税少了,实际上不能 抵扣进项税额的一般纳税人可能承受着更高的税负。而且,交的税 少了,不意味着纳税人获得了更高的收益。  因此,为了比较增值税 享受免税还是放弃免税哪个更好,  笔者从价格一定和价格变化的 角度进行了增值税免税与否的比较。

(一)价格既定时,免税与否的比较

为了简化分析,现假设产品的流通经历生产和流通两个环节, A 企业处于生产环节,其购进成本为 100 万元,销售收入为 200 万 元,B 企业处于流通环节,其购进成本为 200 万元,销售收入为 300万元。A 和 B 都是增值税一般纳税人,且适用税率均为 13%,以上价格均为不含税价。

1.A 企业享受免税。A 企业享受增值税 免税时,A 和 B 的纳税情况及收益如表 1。

2.A 企业放弃免税.。A 企业放弃增值税 免税时,A 和 B 的纳税情况和收益如表 2。

A 企业和 B 企业的纳税情况和收益比 较如表 3。

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从上述表格中可以看出,从应当缴纳的 增值税上看,A 企业的享受免税时缴纳的增值税较少,看上去获得 了税收利益,实际上享受免税时 A 企业的毛利润减少了,所以其放 弃免税是更好的选择。同时 A 企业享受免税时,B 企业应缴纳的增 值税更多,可见享受免税会给下游的企业带来更大的税收负担。
 
当 B 企业为小规模纳税人时,无论 A 企业免税与否,B 企业的 进项税额都是不能抵扣的,  因此此处不考虑 B 企业为小规模纳税 人的情况。

(二)价格变化时,免税与否的比较

1.下游企业为一般纳税人。现行增值税尽管是价外计税,但价 格与增值税还是密切相关的,对于购买方,尤其是最终消费者更看 重的是因购买货物而付出的价款总额,因此,在分析增值税免税的 选择时,应考虑价格变动因素[1]。一般纳税人享受免税时,价格一定 只是一种理想的情况,实际上,企业为了弥补进项税额不能抵扣的 损失,可能会选择提高价格。而当 B 企业为一般纳税人还是小规模 纳税人时,A 企业的选择会不同。

从表 1 和表 2 中可以看出,A 企业选择免税时,  毛利润为 87 万元,为了和正常纳税时的毛利润 100 万元保持一致,A 企业会选 择提高价格,也就是将销售收入提高到 213 万元。此时,B 企业为 了保持收益一致,只能接受 200 万元的购进成本,二者之间的价格 不能达成一致,因此交易不会发生。所以,此时 A 企业应当选择放 弃免税。

2.下游企业为小规模纳税人。A 企业享受免税时,A 和 B 的纳税情况及收益如表 4。

A 企业放弃免税时,A 和 B 的纳税情况及收益如表 5。

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从表 4 和表 5 中可以看出,A 企业享受免税时收益变少了,为 了取得和正常纳税时一样的收益,A 企业会提高价格,将销售收入 增加到 213 万元。而 B 企业的实际成本为 226 万元,因此,只要保 持 A 企业的定价计算的销售收入在 213 万元到 226 万元之间,A 和 B 交易才能达成,并且都能取得不错的收益,此时,选择免税是 有利的。但是,一旦 A 企业的定价导致销售收入超出了213 万元 到 226 万元的范围,A 企业放弃免税才能获利更多。

三、关于增值税免税的税收筹划

从上述分析可知,很多情况下,一般纳税人选择增值税免税不 是最划算的选择,  有时候放弃免税比接受免税能够获取更大的收 益。由于纳税人销售货物或提供劳务的对象是不确定的,货物或劳 务的接收方可能是一般纳税人也可能是小规模纳税人,  甚至可能 是最终消费者,  最终消费者和小规模纳税人的进项税额都是不能 抵扣的,  这里将只分析货物或劳务购买方同时存在一般纳税人和 小规模纳税人的情况。  由于放弃增值税免税权必须放弃全部项目 的免税权,所以在分析增值税免税与否时,应当同时考虑购货方或 接收方为一般纳税人和小规模纳税人的情形,  以确定销售方为一 般纳税人时如何进行有关是否接受增值税免税权的税收筹划。

假设销售方为增值税一般纳税人,  其销售货物可享受增值税 免税权,其不含税购货成本为 100 万元,不含税销售收入为 200 万 元,销售给一般纳税人比例为 S 的货物,销售给小规模纳税人比例 为 1-S 的货物。为了使小规模纳税人的成本负担一致,假设销售方 放弃免税时销售给小规模纳税人的含税收入为 200(1-S)万元。购 进与销售的增值税税率均为 13%。

销售方享受免税时,  其对于购货方为一般纳税人的销货成本 为 113S 万元,销货收入为 200S 万元,毛利润为 87S 万元;对于购 货方为小规模纳税人的销货成本为 113(1-S)万元,销货收入为 200 (1-S)万元,毛利润为 87(1-S)万元。故享受免税时合计销售毛利润 为 87万元。

销售方放弃免税时,  其对于购货方为一般纳税人的销货成本 为 100S 万元,销货收入为 200S 万元,销售毛利润为 100S 万元;其 对于购货方为小规模纳税人的销货成本为 100(1-S)万元,销货收 入为 200(1-S)/(1+13%)=177(1-S)万元,销售毛利润为 77(1-S)万元。 故放弃免税时的销售毛利润合计(77+23S)万元。

要使销货方享受增值税免税时与放弃免税时的收益相等,即 77+23S=87 时,S 应当为43%。  当 S>43%时,销货方放弃免税时的收益要超过享受免税时的收益,这是放弃免税才是更好的选择。这是因为享受免税带来的进项税额不能抵扣的结果使得销售成本大 大增加了,免税带来的好处并不能抵消销售成本的加重。当 S<43% 时,销货方享受免税时的收益大于放弃免税时的收益,此时享受免 税更好。这时,销售方享受免税带来的好处能够抵消进项税不能抵 扣引起的销售成本的增加,给销售方带来额外的收益,因此享受免 税权是更好的选择。

以上分析有一个隐含的假设条件,销售情况没有发生变化。实 际上,对于下游为一般纳税人的企业来说,上游企业选择免税意味 着不能开具增值税专用发票,  不能取得增值税专用发票的一般纳 税人进项税额是不能抵扣的。纳税人如果丧失税款抵扣权,则不但 要负担本环节的应纳税款,而且还要承担上一环节的税款[2]。不能 抵扣进项税额意味着购货成本的增加,  下游的企业可能更愿意选 择能开具增值税专用发票的销货方,而放弃不能开专票的销货方, 这种情况之下,上游纳税人的一般纳税人客户的明显减少,销售情 况必然会变差。如果因为享受免税优惠而使得销售情况欠佳,进而 引发产能过剩、存货积压、  员工士气低落和现金流断裂等潜在风 险,那就更是得不偿失了[3]。  因此,在实际交易过程中,一般纳税人 进行免税与否的税收筹划时应当结合企业的现实情况及当时的市 场状况综合考虑。

四、关于增值税免税与否的总结

从以上分析中可以看出,  增值税免税政策对于一般纳税人未 必是更好的选择。好在,一般纳税人可以选择放弃免税权正常缴纳 增值税。对于增值税免税权的享受与放弃,纳税人需要从多方面综 合考虑,选择符合企业利润最大化目标的税收筹划措施。

(一)价格的变化

一般纳税人享受免税时,  进项税额不能抵扣会增加企业的经 营成本,企业为了实现一定的利润会提高销售价格,而销售价格的 提高可能会引起企业销售情况变差,纳税人收益反而变差了,这是 得不偿失的。

(二)销售量的变化

一般纳税人享受免税时是不能开具增值税专用发票的,  处于 下游的企业不能抵扣进项税会引起经营成本增加,  他们可能会放 弃购买原来销货方的产品,从而导致销售量的下降。如果销售量下 降引起的损失超过纳税人享受免税的带来的好处时,  纳税人一般 不会选择免税。

(三)兼营的考虑

纳税人销售的产品或提供的劳务要是选择放弃免税的话,其 提供的全部产品或服务都必须放弃免税,  不能选择部分项目放弃 免税,也不能只选择某一购货方放弃免税。所以纳税人在考虑是享 受还是放弃免税时,必须从全部项目考虑,不能只考虑部分项目, 必须考虑到所有的购货方,不能只考虑单一购货方。

(四)长远利益的衡量

根据条文规定,选择放弃增值税免税权的纳税人一经放弃,36 个月内不得再次申请免税。可见,纳税人在考虑是否放弃增值税免 税权时,  应当考虑到企业未来 3 年内的经营状况。如果放弃免税 了,  未来 2 到 3 年享受免税时纳税人的状况更好,  这是得不偿失 的。纳税人应当衡量长期的利益,而不应该只看到眼前的利益。

参考文献:

[1] 李海芹.增值税免税与免税放弃选择[J].会计之友,2014(01):85-88.
[2] 王学东.增值税免税放弃问题探析[J].税务研究,1995(05):39-41.
[3] 姚鹿鸣.增值税免税权放弃与否的筹划思考[J].财会月刊,2011(04):52-53. 
 
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