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政府投资项目工程造价审计阶段及重点解析论文

发布时间:2023-01-18 09:47:16 文章来源:SCI论文网 我要评论














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  摘要:近年来,随着政府投资力度的不断加大,如何加强政府投资工程项目造价审计的质量和效果控制就显得尤为重要。本文首先对我国政府投资项目工程造价审计存在的问题进行了剖析,在此基础之上,详细探讨了项目前期阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工阶段政府投资工程项目造价审计的重点和要点,以期为政府投资项目工程造价审计的相关研究提供一定的参考。
 
  关键词:工程造价审计;政府投资项目;工作重点
 
  一、政府投资项目工程造价审计的重要意义
 
  对政府投资工程项目进行严格的造价审计意义重大,通过规范造价审计工作流程,提高审计质量,科学地评估工程项目造价,不仅可以帮助政府高效使用资金,将结算审计作为工程造价评定的重要依据,还可以提升建设各方造价管理的水平,更有力地控制工程造价,促使工程各项预期目标的实现[1]。
 
  虽然政府已经颁布各类条款加强造价审计工作管理,但部分政府投资工程项目造价失控的现象仍时有发生。一方面,政府投资工程项目的建设周期较长,建设规模较大,投资金额较大,这些都会导致各类不稳定因素的产生,并最终都会在项目展开的不同阶段反映到工程造价上,使最终的工程造价远高于最初预期造价;另一方面,建设单位、施工单位及其他相关单位的造价管理不规范、不专业,并且对介入的审计工作不够重视,导致相关的资料保存不完整、材料丢失的现象非常普遍。

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  为了规范建筑市场的运行和行业的健康发展,保证工程造价审计质量是一个持续的话题。尤其是针对政府投资工程项目,其造价审计意义重大。对于国家而言,一个科学、有效的造价审计制度有利于政府预期目标的实现,从而实现国家富强、人民安居乐业的伟大目标;对于建设单位、施工单位及相关单位,造价审计的介入可以更加有效地控制工程造价,全过程的造价审计可以全方位地控制项目按照预期目标发展。此外,通过造价审计工作,还可以帮助建设单位、施工单价及其他单位及时发现各种潜在的问题,从而更加及时地处理这些问题,避免更严重的不良后果发生。
 
  二、政府投资项目工程造价审计概述
 
  政府投资项目工程造价审计指的是国家审计机关及相关人员依据《中华人民共和国审计法》、建设法规、地方审计署的要求、行业标准和行业经济指标,同时按照国家或地区建筑工程造价计量计价规范的相关要求,对政府投资项目的工程造价进行逐一审查。工程造价审计的内容包括审核工程量、造价清单及定额的套用、材料市场价核对、管理费利润及规费税金的审查等内容。换言之,通过对政府投资工程项目展开造价审计工作,可以帮助政府明确其投资项目的资金管理及使用情况,概预算执行情况和各项建设收入的真实性与合法性。
 
  设置政府投资项目工程造价审计的根本目的是打假治乱促效。通过科学、规范的工程造价审计,审查建设投资项目造价的真实性及有效性,从而及时发现工程展开过程中存在的问题,进而剖析产生问题的来源及相应的应对策略。科学、有效的政府投资项目工程造价审计可以督促各单位规范运作,最终达到规范政府投资项目市场的目的。
 
  三、政府投资项目工程造价审计存在的主要问题
 
  目前,在政府投资项目工程造价审计方面也存在诸多问题,例如,审计人员专业素养不足,工程造价合同管理不规范、工程造价结算资料丢失、不全等[1-2]。
 
  (一)审计人员专业素养不足
 
  政府投资项目工程造价审计工作是一项复杂性高、技术性强、内容繁琐的工作,审计工作应该贯穿项目展开的全过程,即从项目的立项到项目的竣工验收。所以,这就要求相关的审计工作人员掌握工程造价、合同法、建设法规、招投标法等专业知识。此外,由于审计工作应该与工程实际情况相结合,所以,这不仅要求审计人员需要进行现场审查、辨识施工图、设计图和竣工图,还需要审计人员具备一定的沟通交流能力。综上所述,合格的审计人员应该是高水平、全方位的专业人才。然而,由于我国结算审计发展较晚,发展水平较低,并且社会上高质量高水平的审计人才培养有限,例如,国内高等院校设置的审计专业较少,这都导致社会对审计人员的人才缺口较大。随着政府投资工程项目的增加,对审计人员的需求也更大。此外,由于政府投资项目领域的不断拓宽,如交通领域、市政领域、水利建设领域,不同领域涉及的专业内容跨度较大,这也对审计人员的知识体系和交叉学科领域的专业素养提出了更高的要求。
 
  (二)工程造价合同管理不规范
 
  为了进一步控制政府投资项目审计质量和审计效果,国家制定并大力推行《政府投资项目审计规定》。此外,为了更加明确细致地控制审计质量,国家颁布了《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》,通过这些法律法规来规范政府投资工程项目的审计工作。然而,由于建设单位和施工单位对于合同管理的认识不够,相应法律常识的缺失,对签订的各项合同的重视程度远远不够,并且部分工程单位在施工过程中以领导口头承诺作为施工的依据,这些都导致合同管理混乱。合同条款没有详细约定,合同条款不严密,变更条款不清不楚,致使部分合同法律效应不明确。这些不仅会导致工程参与各方对相关责任互相推诿,还有可能致使项目失控,如工程延期,结算拖延。项目失控极易产生各类经济合同纠纷,最终产生不良的社会效益,更不利于当地经济的发展。
 
  (三)工程造价结算资料丢失、不全
 
  通常而言,由于大多数政府投资项目的建设周期较长,因时间因素会引起项目的最初报价和最终的实际造价存在一定的价格差异,在建设过程中,各类结算资料较多,在进入审计环节时,工程造价结算资料丢失、资料不完整的情况非常普遍。此外,审计工作的另一大障碍是部分建设单位对工程项目的整体规划不清晰,无法提供详细的工程细节报价资料、部分材料不规范不合格。考虑到政府投资工程项目的特殊性,建设所需的材料设备价格随市场变动而变动,部分材料设备定价困难,劳动力成本也会存在一定的波动,若相应的材料没有及时留存,在审计过程由于取证困难,则很难对所有细节做到一一核对。若材料供应商与建设单位联合作弊,私自抬高物资设备价格,从而套取政府资金,企业审计工作将更加困难。
 
  四、政府投资项目工程造价审计的阶段及重点
 
  从项目工程展开的四个不同阶段来分析政府投资项目造价审计的内容和重点。
 
  (一)政府投资项目前期造价审计
 
  在进行政府投资项目工程审计工作时,首先,需要对提交的送审资料的完整性与真实性进行详细核验。该阶段审查的内容包括合同、施工图、竣工图、工程项目的立项,可行性研究报告、初步设计、投资估算与投资概算、招投标文件、协商及谈判记录、物资设备采购文件、各类会议纪要、备案材料、监理及施工日记、隐蔽工程文件、设计变更记录、现场签证及联系单、工程预结算、竣工文件及其他补充材料等[3]。对送审材料的审计会直接影响后续的审计工作的进度和质量。在前期对政府投资项目造价审计时,由于投资估算是项目各类决策、资金筹措和造价控制的重要依据,因此,在该阶段需要重点关注工程项目投资估算与投资概算的真实执行情况,明确资金的来源及筹措方式,仔细审查各类投资决策的合理性。此外,由于工程设计概算一旦明确,便会成为政府投资项目的工程造价最高限额。在前期审计工作中,还需要重点审查工程设计概算,这对于后续工程项目的审计工作尤为重要。

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  (二)政府投资项目招投标阶段的造价审计
 
  对于政府投资的工程项目而言,在招投标阶段,造价审计的重点内容包括招标文件、审查工程量清单和投标报价。对招标文件的审计内容和重点。按照国家相关法律法规和行业规范,招标文件需要包括项目具体的技术要求,投标人资格审查标准、投标报价具体要求和评标标准等实质性内容。招标文件不仅可以体现工程项目的全部招投标内容,还可以作为影响政府投资工程项目造价的重要文件。在对招标文件进行审计时,相关工作人员需要重点关注标段分区的合理性、危险分配构造的客观性与合理性、工期的确定与工期安排的合理性等内容。尤其需要关注在当前工期的安排下是否可以在保障工程项目的质量前提下达到节约国家政府投资额的目的[4]。工期的安排也是影响工程造价的重要因素。不同的施工时间节点下物资设备的采购价格存在波动,并且如果工期安排较为紧凑,一般需要更多的劳动力资源或增加每日施工时长,这些不稳定因素都可能会影响最终的工程质量,所以,在对招标文件审查时,需要重点关注是否可能存在工程赶工或工程延期的情况。此外,招标文件中对结算条款及相关的约定,需要仔细审查确保不存在任何模糊、不合理、不规范的描述。
 
  对投标报价的审计内容和重点。投标报价是指计算和确定工程的投标总价格。在招投标审核中,投标报价的审核内容包括分部分项和措施项目报价、其他项目费、规费和税金。重点是审查工程量清单,它直接影响招投标的报价,也是决定工程造价的核心文件之一。所以,在对工程量清单审计时,需要特别关注工程项目的工程量清单是否符合编制要求,清单描述和具体内容是否表达明确,不存在模糊描述。一般而言,审计工程量清单时,需要与工程造价总报价进行对比分析与审查。仔细审查投标单位所报工程量的真实性与合理性,避免投标单位使用不平衡报价战略。此外,通过在招标文件和合同中明确地对量价分离内容进行约定,从而最大限度地减少不平衡报价战略引起的国家投资损失的可能性。在招投标阶段,对工程量清单的审核是国家审计机关发挥审计作用的重点环节。
 
  (三)政府投资项目施工阶段的造价审计
 
  对于政府投资的工程项目而言,工程造价审计工作应该涵盖项目实施的全过程。在项目具体施工阶段,由于大量的材料设备、劳动力和资金额的投入,不仅现场管理工作面临诸多挑战,相应的审计工作的复杂度也明显提升。在施工的全过程,造价审计需要依据施工合同的内容,对材料设备采购情况、设计变更、签证、隐蔽工程,分部分项工程量等诸多内容进行审查。针对工程造价比重较大的分部分项工程,审计机关人员需要重点复核这些分部分项工程投入的混凝土、钢筋、金属构造、土方石、大型设备等内容的资金使用情况。此外,在施工阶段,审计人员还需要对实际发生的工程量进行详细核查,确保不存在重复工程量或工程量多计的情况。一般而言,工程量增加或工程量增项的现象比较普遍,不论是工程量增加还是工程量增项,都会一定程度上引起施工阶段造价的提高,所以,审计机关人员需要重点核验工程量。在审查签证资料以及设计变更时,审计人员重点审查的内容包括签证变更的合理性与真实性、变更是否属于合同内容或约定内容、造价计算是否按照合同条款要求准确计算、设计变更的必要性与合理性等内容。此外,施工前的资料审计也需要重点关注,包括勘察设计监理的确定、施工组织设计方案、施工前准备工作等,这主要是因为施工前的施工准备工作、施工组织设计的完备性都会直接影响施工阶段的进度和效率,从而对工程项目总造价产生一定的影响[5]。
 
  (四)政府投资项目竣工阶段的造价审计
 
  在政府投资项目竣工阶段,审计机关单位主要是对工程项目竣工结算和决算内容进行详细审计,这种审计方式属于事后审计。事后审计无法对前期资金使用情况、建设程序、招投标、施工图预算进行有效的监督与控制。若采用以事后审计为主的审计参与模式,很容易出现分歧争议、审计介入被动、审计介入滞后等问题的发生,审计人员无法参与项目展开的全过程,这种审计介入模式存在较大的潜在风险。目前,在项目的立项阶段、设计阶段、招投标阶段、实施阶段进行全过程审计后,在项目的竣工阶段同样进行相应的审计工作是比较推荐的审计介入模式。
 
  竣工阶段是政府投资项目的最后一个建设阶段,该阶段积累了较多的文件资料和项目实施全过程的记录、文件,所以,该阶段的工程审计必须要认真、仔细,充分地审核计算资料和计算依据的合理性,尤其关注工程量计算、定额套用等具体的计量计价内容。按照审计法的相关规定,在对竣工阶段相关内容进行审计时可以采用多级复核制度,严格控制竣工结算的审计质量。按照审计的标准流程,认真复核项目的前期资料、合同、招投标文件、各项手续、控制价是否经过第三方或财政部门审核等内容。由于合同文件是竣工结算的根本落脚点,竣工阶段的造价审计工作的重点也包括对于合同内容的审查,包括合同约定条款的执行情况,合同是否备案、合同约定与招投标文件的相关约定等内容。其中,合同约定条款包括结算方式、价格调整、签证变更结算方式、索赔等内容。在对施工图、变更图和竣工图等资料进行审计时,审计机关人员需要与项目实际情况相结合,不可脱离实际进行单方面的审查,所以这也对审计机关的相关工作人员的专业能力提出更高的要求。
 
  在政府投资项目竣工阶段常用的审计方法有全面审计法、现场实测法、调查审计法、分组计算审计法、重点抽查法、对比及核对审计法、询问审计法、标准图审计法等,具体采取哪一种或哪几种审计方法需要结合政府投资项目的真实情况,例如项目规模、投资金额及项目的社会效益等。在对政府投资项目工程造价审计时,对竣工结算和竣工决算的审计是复杂性最高、技术性最强的环节,该阶段的审计周期长、审计内容多而繁琐,这不仅需要相应的审计人员充分地了解工程项目,还要求审计人员的基本素养能够满足要求。
 
  参考文献
 
  [1]吴本国.政府投资项目工程造价审计的重点和方法[J].企业改革与管理,2017(2X):117.
 
  [2]Wang D,Cai S J,Radio,et al.Common Problems and Countermeasures in the Project Cost Settlement Audit of Government Investment Projects[J].Construction&Design for Engineering,2018.
 
  [3]吴时贵.浅析政府投资项目工程造价审计的重点和方法[J].建材与装饰,2019(12):181-182.
 
  [4]邓光华.浅谈政府投资项目工程造价审计的重点和方法[J].建筑工程技术与设计,2016.
 
  [5]李方林.谈政府投资项目工程造价结算审计工作中常见问题及对策[J].工业C,2015(4):17-18.
 
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